Обеспечительные меры в налоговых спорах

Воснове функционирования современных государственных и общественных систем лежит комплексное функционирование экономических и институциональных факторов. С позиций политэкономического анализа экономический базис, определяющий финансовые возможности общества, находится в противоречии с надстройкой, включающей политические, правовые и социальные институты. Степень экономического развития является ключевым детерминантом суверенитета, устойчивости и потенциала государства в системе международных отношений.

В Российской Федерации, как и в многих странах с экономикой рыночного устройства, основными субъектами хозяйственной деятельности являются коммерческие организации. Их взаимоотношение с государством регламентируется в рамках правового поля. В последние годы наблюдается интенсификация процесса нормотворчества в фискальной сфере, что характеризуется высокой динамикой изменений налогового законодательства. Однако данная динамика зачастую порождает проблему в отставании адаптации хозяйствующих субъектов к новым правовым реалиям. Всем известное правило «ignorantia juris non excusat» (незнание закона не освобождает от ответственности), приводит к росту количества и остроты правовых коллизий между налоговыми органами и хозяйствующими субъектами.

Обеспечительные меры в налоговых спорах — это предусмотренные Налоговым кодексом РФ процессуальные действия налогового органа, направленные на гарантию реального исполнения возможного решения по делу о налоговом правонарушении, если есть основания полагать, что исполнение такого решения в будущем может оказаться невозможным. ФНС разъясняет: «Обеспечительные меры – это временные ограничения, принимаемые налоговым органом с целью сохранения имущества либо денежных средств налогоплательщика, за счет которых может быть погашена налоговая задолженность, в случае на- личия оснований полагать, что взыскать задолженность в дальнейшем будет затруднительно или невозможно» [1]. Такие меры принимаются в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ. Они применяются для обеспечения поступления сумм, доначисленных по результатам проведения налоговых проверок. ФНС уведомляет: «Обеспечительными мерами могут быть:

1. запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа… 2. приостановление операций по счетам в банке» [1].

Институт обеспечительных мер выполняет комплексную функцию, направленную на гарантирование реальной исполнимости будущего судебного акта. Применение данных мер судебными органами преследует двоякую цель. Во-первых, они носят превентивный характер, минимизируя риски уклонения сторон, в частности ответчика, от принудительного исполнения решения.

Во-вторых, обеспечительные меры обладают стимулирующим потенциалом, побуждая ответчика к досудебному урегулированию конфликта, особенно в случаях, когда их применение создаёт существенные операционные затруднения. «Так, применение мер обеспечения заявленных требований в виде наложения ареста на денежные средства, размещённые на банковских счетах, может полностью парализовать деятельность юридического лица, поскольку такой арест препятствует расчёту с прочими контрагентами. Аналогичные последствия может вызывать и арест имущества, используемого при осуществлении хозяйственной деятельности, которым ответчик не сможет распоряжаться» [2, с. 86].

Если рассмотреть данный вопрос с практической точки зрения, то можно констатировать следующее: «более половины блокировок счетов (51%) произошло из-за нарушений или ошибок, допущенных самими предпринимателями. Из них 35% признают, что полностью или частично не оплатили налоги в установленный срок, 10% нарушили правила сдачи налоговой декларации, 6% респондентов признались в собственных организационных ошибках. Блокировка серьезно повлияла на деятельность 43% опрошенных предпринимателей. Никак не отразилась на работе всего 19% бизнесменов. 38% респондентов отметили, что блокировка на деятельности компании сказалась незначительно» [3, с. 58].

На сайте ФНС опубликован отчет ф.№ 2-НК по результатам налоговых проверок 2024 года. «За 2024 год в целом по РФ было проверено 4495 компании, из них 4397 получили налоговые доначисления. Результативность проверок по-прежнему высока — 98%. Средний «чек» только по доначисленным налогам составил 65 млн руб., что на 3% больше 2023 года (63 млн руб.). Количество выездных проверок организаций в целом по РФ уменьшается. Так, в 2024 году было проведено на 10% меньше проверок чем в 2023 году (4966)» [4].

Дискуссия о правовой и практической целесообразности досудебного обеспечения по инициативе налогового органа в контексте камеральных и выездных проверок не может быть продуктивной без учёта эмпирического показателя частоты отмены судебными инстанциями их решений.

«Анализ статистики рассмотрения налоговых споров показывает, что доля удовлетворенных требований организаций и индивидуальных предпринимателей, оспаривающих акты налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, составила в 2017 г. 42,1%, в 2018 г. – 38,3%, в 2019 г. – 38,9%, в 2020 г. – 35,7%, в 2021 г. – 40,1%. В относительном выражении сумма удовлетворенных требований организаций и индивидуальных предпринимателей составила в 2017 г. 4,8%, в 2018 г. – 16,9%, в 2019 г. – 3,6%, в 2020 г. – 10,2%, в 2021 г. – 8,9%» [5, с. 145]. При установлении процессуальной обоснованности досудебного обеспечения со стороны налогового органа в рамках камеральных и выездных проверочных мероприятий, необходим учёт эмпирических данных, характеризующих частоту позитивных для фискальной службы судебных решений.

Существенным индикатором здесь является доля удовлетворённых арбитражными судами ходатайств о взыскании с хозяйствующих субъектов обязательных платежей и финансовых санкций.

Так, в 2017 г. 29,7%, в 2018 г. – 12,1%, в 2019 г. – 61,2%, в 2020 г. – 18,6%, в 2021 г. – 16,7%. В относительном выражении сумма удовлетворенных требований налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям составила в 2017 г. 57,3%, в 2018 г. – 37,7%, в 2019 г. – 62,9%, в 2020 г. – 33,6%, в 2021 г. – 33,5%» [5, с. 146]. Резюмируя изложенное, представляется необходимым акцентировать следующие тезисы.

1. Институт обеспечительных мер по своим исходным данным является предупреждающим инструментом. Он подчиняется процессуальным нормам и правилам. Важно реализовывать процессуальное право в полном объеме, без возможности ошибок и недочетов, так как от этого зависит стабильность и развитие финансово-хозяйственной сферы в целом.

2. Наложение любой обеспечительной меры должно отвечать критерию соразмерности и быть направлено на охрану имущественного актива или денежных средств, формирующих имущественную базу для будущего принудительного исполнения.

3. Судебные выводы и решения по ходатайству об обеспечении иска требуют всестороннего и аргументированного исследования обстоятельств дела для определения справедливого и неоспоримого способа обеспечения, исключающего избыточное ограничение прав сторон.

4. Субъекты хозяйственной деятельности, малые и крупные предприятия обязаны вести свою экономическую деятельность в рамках утвержденных норм права. Оперативно реагировать на изменения текущего и будущего законодательства. Выстраивать свой алгоритм действий сообразно меняющимся или обновляющимся условиям функционирования организаций.