Особенности реализации налоговыми органами контрольных полномочий в сфере налогообложения доходов физических лиц

• ГАЛСТЯН Асмик АкоповнаРАНХиГС, Россия, г. Москваkalibri_02brazil@mail.ru

Поступления от налога на доходы физических лиц составляют один из ключевых налоговых доходов бюджетной системы. Это налог, по которому работодатели, выступая налоговыми агентами, исчисляют сумму платежа с выплат своим работникам. Кроме того, данный налог взимается с различных операций, совершаемых физическими лицами вне сферы деятельности их работодателей – юридических лиц. Практика налоговых органов по проведению контрольных действий и процедур в отношении данного налога, формировалась в течении длительного временного периода. В результате проведенного автором анализа практики реализации налоговыми органами контрольных полномочий в сфере уплаты НДФЛ обоснована необходимость внедрения цифровых подходов и технологий в практику контрольных проверок, которая требует совершенствования и улучшения в современных условиях.

Ключевые слова: НДФЛ, налоговые органы, контрольная проверка, камеральная проверка, налоговые процедуры, цифровизация, цифровые технологии

Процесс реализации налоговых процедур и полномочий представляет собой процесс, в котором принимают участие несколько органов власти, что с одной стороны улучшает качество контрольных проверок, а с другой, способствует возникновению ряду проблем организационно-практического характера.

Целесообразно уточнить, какие органы власти осуществляют проверку всех аспектов налогообложения НДФЛ, который составляет более 20% платежей, ежегодно поступающих в бюджетную систему (рисунок 1).

Как можно увидеть из рисунка, в процессе налогообложения НДФЛ принимают участие следующие органы власти:

1) Федеральная налоговая служба – является основным органом, который обеспечивает непрерывный процесс сбора налоговых платежей; 2) органы внутренних дел, судебные органы, которые принимают участие в решении спорных вопросов, связанных с налогообложением НДФЛ [1].

Остановимся на раскрытии полномочий Федеральной налоговой службы как органа вла- сти, ответственного за сбор НДФЛ с налогоплательщиков, а также рассмотрим, каким образом данный орган осуществляет действия, направленные на устранение двойного налогообложения в части НДФЛ.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет полномочия по контролю, надзору, за соблюдением законодательства в сфере налогов и сборов; несет ответственность за правильность исчисления налоговых платежей, поступающих в бюджетную систему России [1].

Основными полномочиями Федеральной налоговой службы в части налогообложения НДФЛ являются следующие (рисунок 2).

Таким образом, полномочия Федеральной налоговой службы, четко закрепленные в соответствующем положении, в отношении процесса уплаты НДФЛ заключаются в том, чтобы осуществлять сбор налога, консультирование налогоплательщиков по различным вопросам, отслеживать своевременность уплаты налога и предоставление документов, отражающих процесс зачисления налога в бюджет. Как видно, данный комплекс полномочий достаточно многочисленный, он включает совокупность действий, за исключением решения различных споров и конфликтов, которые могут возникнуть между субъектами налогообложения, и решаются, как правило, в судебном порядке. Одной из особенностей деятельности органов государственной власти является то, что Федеральная налоговая служба выполняет также функции важнейшего контрольно-надзорного органа власти. Таким образом, контрольно-надзорная деятельность государственных органов осуществляется через: федеральную налоговую службу, которая исполняет функции контроля и надзора за правильностью, своевременностью и законностью уплаты НДФЛ налогоплательщиками посредством осуществления камеральных или выездных проверок; контрольно-счетные органы [1].

Для реализации контрольно-надзорных полномочий, налоговые органы осуществляют контрольные проверки. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Подобный вид налогового контроля позволяет оценивать его эффективность, поскольку проводиться, как правило, в удаленном формате. Камеральная налоговая проверка отличается следующими основными особенностями, являясь важнейшим работы налоговых органов с позиций:

1) совокупности получаемой информации, которая учитывается в налоговой базе налогового органа; 2) фискальной ценности получаемой информации; 3) обеспечения взаимодействия с прочими участками работы налогового органа [5].

Камеральные налоговые проверки с точки зрения обеспечения ими эффективности деятельности налоговых органов и объектов налогового контроля отличаются особенностями, которые обобщим на рисунке 3.

Основными этапами налоговой проверки по НДФЛ являются следующие:

1) проверка полноты заполнения налогоплательщиком предоставленных налоговых документов; Рисунок 1 – Система органов власти, принимающих участие в процессе налогообложения НДФЛ [1] Рисунок 2 – Особенности деятельности Федеральной налоговой службы в части управления налогообложением НДФЛ [3].

Рисунок 3 – Особенности проведения камеральных налоговых проверок [1] 2) формальная проверка правильности оформления налоговых документов; 3) проверка своевременности предоставления налоговой отчетности; 4) проверка обоснованности применения налогоплательщиком ставок налога; 5) проверка правильности исчисления налоговой базы [7].

Помимо камеральных налоговых проверок, проводятся выездные налоговые проверки по отношению к юридическим лицам и суммам НДФЛ, которые они уплачивают. Такие проверки проводятся по решению руководителя налогового органа, в определенные, установленные сроки, и являются более обстоятельными, по сравнению с камеральными, однако их результативность также определяется теми же аспектами и факторами, которые определяют проведение камеральных проверок.

Представим количественные данные, отражающие эффективность работы налоговых органов в части контроля над НДФЛ (таблица 1).

Таблица 1 – Результаты и эффективность контрольной работы налоговых органов в части НДФЛ за 2021-2023гг — см. PDF статьи.

Количество проведенных камеральных проверок в 2022г. возросло по сравнению с 2021г. на 2%, а в 2023г. по сравнению с 2022г. на 38,1%. Количество проведенных выездных проверок по отношению к НДФЛ снизилось в 2022г. по сравнению с 2021г. на 3%, а в 2023г. по сравнению с 2022г. на 15%. При этом, большее количество нарушений было выявлено по результатам камеральных налоговых проверок: в 2022г. количество выявленных нарушений увеличилось на 3,7% в динамике, а в 2023г. количество выявленных нарушений снизилось на 5,4% в динамике. По результатам налоговых проверок начислено значительное число дополнительных платежей. При этом, показатели эффективности налоговых проверок остаются крайне низкими, и проявляют тенденцию снижения в динамике.

Так, показатель эффективности камеральных налоговых проверок снизился в 2022г. по сравнению с 2021г. на 0,5%, а в 2023г. сократился по сравнению с 2022г. на 40%.

Рассмотрим динамику задолженности по НДФЛ в разрезе контрольно-надзорной деятельности налоговых органов.

Информация о показателях задолженности по НДФЛ представлена на рисунке 4.

Как можно увидеть из рисунка, задолженность по НДФЛ за последние годы не являлась равномерной. Так, совокупная задолженность перед бюджетом по НДФЛ в 2021г. составляла 23 млн. руб., а к 2022г. данный показатель увеличился на 3 млн. руб. и составил 26 млн. руб. Задолженность по пеням и санкциям в 2021г. составляла 13 млн. руб., а к 2023г. возросла до 15 млн. рублей. Задолженность по налоговым санкциям также увеличилась: в 2023г. по сравнению с 2021г. показатель возрос на 1 млн. рублей. Величина недоимки по НДФЛ за три года увеличилась на 3 млн. рублей, и к 2023г. составила 10 млн. руб. Таким образом, наблюдается общее увеличение задолженности по НДФЛ за последние три года. Обобщение результатов анализа полномочий контрольно-надзорных органов в части НДФЛ представим на рисунке 5.

Рисунок 4 – Показатели задолженности по НДФЛ за 2021-2023гг., тыс. руб. 1 1 Рисунок составлен автором работы на основе отчетов Федеральной налоговой службы: https://www. nalog.gov.ru/ Рисунок 5 – Обобщение результатов анализа контрольно-надзорных функций налоговых органов 1 Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что основная контрольно-надзорная функция налоговых органов состоит в обеспечении выявления задолженности по НДФЛ, а также выставлении пени и штрафных санкций по отношению к должникам – физическим или юридическим лицам.

Необходимо подчеркнуть, что в качестве основной проблемы реализации контрольно-надзорных функций налоговых органов на современном этапе можно отнести проблему недостаточной цифровизации налоговых данных и налоговых полномочий. Наблюдается низкий уровень увязки деятельности налоговой службы на федеральном уровне, и на других уровнях. Не все аналитические данные по налогам представлены в открытом виде доступе и широком формате. Улучшение цифровых аспектов функционирования налоговых органов должно стать ключевым ориентиром в работе налоговых служб (и других органов власти и сфер бизнеса), в ближайшей перспективе.

Список литературы

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. № 506 (в ред. от 17.08.2021г.) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» (с изм. и доп., вступившими в силу от 01.10.2021) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» https://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_49673/04128a3aa5302c97fbce372ace799898193ae96f/, 22.06.2024.
2. Зорькина, Е.А. Современные тенденции налогообложения доходов физических лиц / Е.А. Зорькина // Молодой ученый. – 2020. - № 4 (232). – С.106-108.
3. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2022. - 357с. – С. 261.
4. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / Г.Б. Поляк [и др.]; ответственные редакторы Г.Б. Поляк, Е.Е. Смирнова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2021. - 380с. – С. 268.
5. Щербакова, Н.В. Особенности организации проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в отношении налога на доходы физических лиц / Н.В. Щербакова// Новый университет. Серия «Экономика и право». – 2015. - № 5 (51). – С.5-15.
6. Федеральная налоговая служба // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата посещения 20.06.2024).
7. Филипенко, М.А. Налогообложение доходов физических лиц / М.А. Филипенко // Трибуна ученого. – 2020. - №5. –С.383-390. 1 Рисунок составлен автором работы. Spisok literatury:
8. Postanovlenie Pravitel’stva Rossijskoj Federacii ot 30.09.2004g. № 506 (v red. ot 17.08.2021g.) «Ob utverzhdenii polozheniya o Federal’noj nalogovoj sluzhbe» (s izm. i dop., vstupivshimi v silu ot 01.10.2021) // Spravochno-pravovaya sistema «Konsul’tant-Plyus» https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_49673/04128a3aa5302c97fbce372ace799898193ae96f/, 22.06.2024.
9. Zor’kina, E.A. Sovremennye tendencii nalogooblozheniya dohodov fizicheskih lic / E.A. Zor’kina // Molodoj uchenyj. – 2020. - № 4 (232). – S.106-108.
10. Lykova, L.N. Nalogi i nalogooblozhenie: uchebnik dlya vuzov / L.N. Lykova. – 3-e izd., pererab. i dop. – Moskva: Izdatel’stvo YUrajt, 2022. - 357s. – S. 261.
11. Nalogi i nalogooblozhenie: uchebnik i praktikum dlya vuzov / G.B. Polyak [i dr.]; otvetstvennye redaktory G.B. Polyak, E.E. Smirnova. – 4-e izd., pererab. i dop. – Moskva: Izdatel’stvo YUrajt, 2021. - 380s. – S. 268.
12. SHCHerbakova, N.V. Osobennosti organizacii provedeniya nalogovymi organami kontrol’nyh meropriyatij v otnoshenii naloga na dohody fizicheskih lic / N.V. SHCHerbakova// Novyj universitet. Seriya «Ekonomika i pravo». – 2015. - № 5 (51). – S.5-15.
13. Federal’naya nalogovaya sluzhba // Oficial’nyj sajt Federal’noj nalogovoj sluzhby. – URL: https:// www.nalog.gov.ru/ (data poseshcheniya 20.06.2024).
14. Filipenko, M.A. Nalogooblozhenie dohodov fizicheskih lic / M.A. Filipenko // Tribuna uchenogo. – 2020. - №5. –S.383-390.

Скачать