Налоговые проверки, судебные споры и уголовная ответственность в налоговой сфере: тенденции последних лет

Цифровая трансформация ФНС России фундаментально изменила модель взаимодействия государства и бизнеса. Если еще десять лет назад эффективность контрольной работы измерялась количеством проведенных проверок, то сегодня ключевым показателем становится аналитическая точность алгоритмов отбора рисков [6, с. 83]. Служба собирает и анализирует массивы информации из множества источников: декларации, бухгалтерская отчётность, данные ЕГРЮЛ/ЕГРИП, сведения из банков, операторов связи, Росреестра, ГИБДД, вводятся новые системы контроля: АСК НДС, онлайн-кассы, обязательная маркировка товаров и тому подобное. Приоритетной работой становится не проведение налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, а профилактика налоговых правонарушений и побуждение налогоплательщиков к добровольному устранение допущенных нарушений. Такой подход позволяет применять инструменты в виде налоговых проверок в основном только к недобросовестным налогоплательщикам.

Тем не менее налоговые проверки остаются важным элементом налогового контроля. Согласно статистике за 2025 год поступления в бюджет только по выездным проверкам составили 186 млрд рублей или 37% от общей суммы поступлений по результатам выездных налоговых проверок и аналитической работы [7, с. 6].

Законодательством предусмотрено два вида налоговых проверок – камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка (далее - «КНП») проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками, то есть камеральной проверке подлежат все налоговые декларации (расчеты).

Выездная налоговая проверка (далее – «ВНП») проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Отбор налогоплательщиков для проведения ВНП производится по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@.

По результатам каждой выездной налоговой проверки составляется акт проверки, по результатам камеральной проверки акт составляется только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку рассматривает акт и иные материалы проверки и выносит соответствующее решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таблица 1. Количество налоговых проверок, выявившие нарушения Период КНП ВНП 2023 2 325 014 5 236 2024 2 464 258 4 767 2… — см. PDF статьи.

Рисунок 1. Суммы доначисленных платежей по результатам налоговых проверок (млрд.руб.)

Несмотря на то, что общее число выявленных нарушений по КНП превышает показатели ВНП в сотни раз, экономический эффект от одной выездной проверки несоизмеримо выше. Так, сумма доначислений на одну камеральную проверку выросла с 41,3 тыс. рублей в 2023 году до 66,6 тыс. рублей в 2025. При этом «цена» одной выездной проверки исчисляется миллионами рублей. В среднем доначисления по одной выездной проверке в 2025 году составили 106,1 млн рублей против 64,3 млн в 2023, Рост за три года составил 65%. Из чего можно сделать вывод о том, что выездные проверки остаются наиболее эффективным методом налогового контроля.

Статистические данные по выездным и камеральным проверкам полностью подтверждают стратегию ФНС России. Еще в 2023 году Даниил Егоров на Всероссийской конференции региональных уполномоченных по защите прав предпринимателей заявил, что Служба принимает меры, направленные на снижение как количества проводимых проверок, так и сроков их проведения, тем самым планомерно снижает административную нагрузку на добросовестный малый бизнес через сокращение числа ВНП, но при этом кратно повышает результативность каждой проверки, выбирая для ВНП наиболее крупные и сложные налоговые схемы [3].

Несмотря на сокращение налоговых проверок, более тщательный подход со стороны налоговых органов к контрольно-аналитической работе, анализу и планированию налоговых проверок, внедрения цифровых сервисов для оптимизации взаимоотношений с налогоплательщиками между налоговыми органами и налогоплательщиками нередко возникают споры связанные с правильностью исчисления, уплаты, взыскания или возврата налогов и сборов, а также с законностью действий (бездействий) налоговых органов, и принятых ими решений [1, с. 283].

Порядок обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц определен в статьях 137-142 НК РФ, согласно которым налоговые споры разрешаются в досудебном и в судебном порядке, при этом досудебный порядок является обязательным этапом урегулирования споров. Споры между организациями / индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами рассматривает Арбитражный суд Российской Федерации, споры между физическими лицами и налоговыми органами рассматривают Суды общей юрисдикции. Наиболее часто судебные споры возникают между предпринимателями и налоговыми органами, поэтому далее речь пойдет о налоговых спорах, рассмотренных арбитражами судами. Статистические показатели рассмотрения судами дел по оспариванию ненормативных правовых актов налоговых органов приведены ниже в Таблице 2, следует отметить, что в статье приведены данные судебной статистики только за 2023-2024 годы, поскольку в общем доступе на сайте Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации отсутствуют данные в целом за 2025 год [5].

Таблица 2. Статистические данные об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов и действий (бездействия)… — см. PDF статьи.

Помимо ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации, по результатам проверки физическое лицо, допустившее такое правонарушение, может быть привлечено к уголовной ответственности, если в его деянии содержатся признаки состава преступления, предусмотренного статьями 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее «УК РФ», «Уголовный кодекс»). Так, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанности по уплате недоимок, указанных в таком решении, в полном объёме, налоговые органы при неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела [2, с. 8]. Данные о количестве осужденных и видах ответственности в 2023-2024 годах за уклонение от уплаты налогов приведены ниже на Рисунке 2.

Рисунок 2. Данные об уголовной ответственности за 2023-2023 годы по статьям 198-199.2 УК РФ Из приведенных на Рисунке 2 данных следует, что в 2024 году зафиксировано существенное снижение числа осужденных на 14,5% с 344 до 294 человек. Число реальных сроков лишения свободы упало на 75% с 16 до 4 человек. Количество оправдательных приговоров минимально:

в 2023 вынесено 6 оправдательных приговоров, в 2024 году ни одного, также снизилось и количество прекращенных дел на 9,3% с 397 до 360.

Структура распределения основных видов наказаний среди осужденных показывает явный приоритет взыскания неуплаченных сумм над изоляцией правонарушителей, о чем свидетельствует доля штрафов в качестве основного инструмента уголовного наказания (51,7% в 2023 и 55,8% в 2024), то есть экономически выгоднее получить возмещение ущерба и штраф, чем содержать заключенного.

Анализ динамики уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов показал, что значительная часть дел закрывается в связи с возмещением ущерба в ходе расследования, не доходя до финального судебного разбирательства с вынесением приговора (количество прекращенных дел (360) превышает число осужденных).

Сокращение числа осужденных связано с общим трендом на смягчение уголовной ответственности по экономическим статьям УК РФ (введение в Уголовный кодекс ст.76.1, позволяющая освободить человека от уголовной ответственности, если он возместил ущерб и выполнил другие условия, повышение с 2024 года порогов крупных и особо крупных размеров ущерба и др.).

Таким образом исследование тенденций в сфере налоговых проверок как одной из форм налогового контроля, судебной статистики по налоговым спорам и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов свидетельствует о том, ФНС России планомерно снижает административную нагрузку на бизнес, при этом кратно повышает качество контрольных мероприятий и их результативность. В свою очередь Судебная система подтверждает эффективность работы налоговых органов, на что указывает сокращение числа споров при одновременном снижении процента выигранных бизнесом дел. Резкое падение числа реальных тюремных сроков говорит о том, что уголовное дело все чаще используется как рычаг для принуждения к погашению задолженности перед бюджетом. Как только ущерб возмещен, дело либо прекращается, либо заканчивается штрафом.