Особенности реализации налоговыми органами контрольных полномочий в сфере налогообложения доходов физических лиц

Процесс реализации налоговых процедур и полномочий представляет собой процесс, в котором принимают участие несколько органов власти, что с одной стороны улучшает качество контрольных проверок, а с другой, способствует возникновению ряду проблем организационно-практического характера.

Целесообразно уточнить, какие органы власти осуществляют проверку всех аспектов налогообложения НДФЛ, который составляет более 20% платежей, ежегодно поступающих в бюджетную систему (рисунок 1).

Как можно увидеть из рисунка, в процессе налогообложения НДФЛ принимают участие следующие органы власти:

1) Федеральная налоговая служба – является основным органом, который обеспечивает непрерывный процесс сбора налоговых платежей; 2) органы внутренних дел, судебные органы, которые принимают участие в решении спорных вопросов, связанных с налогообложением НДФЛ [1].

Остановимся на раскрытии полномочий Федеральной налоговой службы как органа вла- сти, ответственного за сбор НДФЛ с налогоплательщиков, а также рассмотрим, каким образом данный орган осуществляет действия, направленные на устранение двойного налогообложения в части НДФЛ.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет полномочия по контролю, надзору, за соблюдением законодательства в сфере налогов и сборов; несет ответственность за правильность исчисления налоговых платежей, поступающих в бюджетную систему России [1].

Основными полномочиями Федеральной налоговой службы в части налогообложения НДФЛ являются следующие (рисунок 2).

Таким образом, полномочия Федеральной налоговой службы, четко закрепленные в соответствующем положении, в отношении процесса уплаты НДФЛ заключаются в том, чтобы осуществлять сбор налога, консультирование налогоплательщиков по различным вопросам, отслеживать своевременность уплаты налога и предоставление документов, отражающих процесс зачисления налога в бюджет. Как видно, данный комплекс полномочий достаточно многочисленный, он включает совокупность действий, за исключением решения различных споров и конфликтов, которые могут возникнуть между субъектами налогообложения, и решаются, как правило, в судебном порядке. Одной из особенностей деятельности органов государственной власти является то, что Федеральная налоговая служба выполняет также функции важнейшего контрольно-надзорного органа власти. Таким образом, контрольно-надзорная деятельность государственных органов осуществляется через: федеральную налоговую службу, которая исполняет функции контроля и надзора за правильностью, своевременностью и законностью уплаты НДФЛ налогоплательщиками посредством осуществления камеральных или выездных проверок; контрольно-счетные органы [1].

Для реализации контрольно-надзорных полномочий, налоговые органы осуществляют контрольные проверки. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Подобный вид налогового контроля позволяет оценивать его эффективность, поскольку проводиться, как правило, в удаленном формате. Камеральная налоговая проверка отличается следующими основными особенностями, являясь важнейшим работы налоговых органов с позиций:

1) совокупности получаемой информации, которая учитывается в налоговой базе налогового органа; 2) фискальной ценности получаемой информации; 3) обеспечения взаимодействия с прочими участками работы налогового органа [5].

Камеральные налоговые проверки с точки зрения обеспечения ими эффективности деятельности налоговых органов и объектов налогового контроля отличаются особенностями, которые обобщим на рисунке 3.

Основными этапами налоговой проверки по НДФЛ являются следующие:

1) проверка полноты заполнения налогоплательщиком предоставленных налоговых документов; Рисунок 1 – Система органов власти, принимающих участие в процессе налогообложения НДФЛ [1] Рисунок 2 – Особенности деятельности Федеральной налоговой службы в части управления налогообложением НДФЛ [3].

Рисунок 3 – Особенности проведения камеральных налоговых проверок [1] 2) формальная проверка правильности оформления налоговых документов; 3) проверка своевременности предоставления налоговой отчетности; 4) проверка обоснованности применения налогоплательщиком ставок налога; 5) проверка правильности исчисления налоговой базы [7].

Помимо камеральных налоговых проверок, проводятся выездные налоговые проверки по отношению к юридическим лицам и суммам НДФЛ, которые они уплачивают. Такие проверки проводятся по решению руководителя налогового органа, в определенные, установленные сроки, и являются более обстоятельными, по сравнению с камеральными, однако их результативность также определяется теми же аспектами и факторами, которые определяют проведение камеральных проверок.

Представим количественные данные, отражающие эффективность работы налоговых органов в части контроля над НДФЛ (таблица 1).

Таблица 1 – Результаты и эффективность контрольной работы налоговых органов в части НДФЛ за 2021-2023гг — см. PDF статьи.

в 2021г.

Значение

в 2022г.

Значение

в 2023г.

изменения

2022г.

к 2021г.

изменения

2023г.

к 2022г.

1.Количество проведенных

камеральных проверок, единиц, всего:

Из них выявлено нарушений, единиц 457123 27143 469583 28174 648493 26672 102,7 103,7 138,1 94,6 2.Количество проведенных выездных проверок, единиц 787 767 652 97,1 85,0 3.Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, тыс. руб. 1) по камеральным налоговым проверкам:

-НДФЛ 1322 1400 403 105 28,7 -пени-штрафные санкции ИТОГО 109 256321 257752 109 255712 257221 33 217450 217886 100,1 99,7 99,7 30,2 85,0 84,7 2) по выездным налоговым проверкам:

-НДФЛ;

-пени;

-штрафные санкции

ИТОГО

723081

215404

191643

1130128

199024

74627

78041

351695

55198

54867

31633

141698

27,5

34,6

40,7

31,1

27,7

73,5

40,5

40,2

Эффективность камеральных

-налоговых проверок на

1 проверку, тыс. руб.

550,1 547,8 3336 99,5 60,8 Эффективность выездных налоговых проверок на 1 проверку, тыс. руб. 457321,1 458533,2 217328,2 100,2 47,3 1 Таблица составлена автором работы на основе: Федеральная налоговая служба // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата посещения 20.06.2024). Таким образом, по данным таблицы 1, целесообразно сделать вывод о том, что динамика налоговых проверок, выполненных налоговыми органами по отношению к НДФЛ, в 2023г. значительно увеличилась. Динамика основных показателей отличается следующими тенденциями.

Количество проведенных камеральных проверок в 2022г. возросло по сравнению с 2021г. на 2%, а в 2023г. по сравнению с 2022г. на 38,1%. Количество проведенных выездных проверок по отношению к НДФЛ снизилось в 2022г. по сравнению с 2021г. на 3%, а в 2023г. по сравнению с 2022г. на 15%. При этом, большее количество нарушений было выявлено по результатам камеральных налоговых проверок: в 2022г. количество выявленных нарушений увеличилось на 3,7% в динамике, а в 2023г. количество выявленных нарушений снизилось на 5,4% в динамике. По результатам налоговых проверок начислено значительное число дополнительных платежей. При этом, показатели эффективности налоговых проверок остаются крайне низкими, и проявляют тенденцию снижения в динамике.

Так, показатель эффективности камеральных налоговых проверок снизился в 2022г. по сравнению с 2021г. на 0,5%, а в 2023г. сократился по сравнению с 2022г. на 40%.

Рассмотрим динамику задолженности по НДФЛ в разрезе контрольно-надзорной деятельности налоговых органов.

Информация о показателях задолженности по НДФЛ представлена на рисунке 4.

Как можно увидеть из рисунка, задолженность по НДФЛ за последние годы не являлась равномерной. Так, совокупная задолженность перед бюджетом по НДФЛ в 2021г. составляла 23 млн. руб., а к 2022г. данный показатель увеличился на 3 млн. руб. и составил 26 млн. руб. Задолженность по пеням и санкциям в 2021г. составляла 13 млн. руб., а к 2023г. возросла до 15 млн. рублей. Задолженность по налоговым санкциям также увеличилась: в 2023г. по сравнению с 2021г. показатель возрос на 1 млн. рублей. Величина недоимки по НДФЛ за три года увеличилась на 3 млн. рублей, и к 2023г. составила 10 млн. руб. Таким образом, наблюдается общее увеличение задолженности по НДФЛ за последние три года. Обобщение результатов анализа полномочий контрольно-надзорных органов в части НДФЛ представим на рисунке 5.

Рисунок 4 – Показатели задолженности по НДФЛ за 2021-2023гг., тыс. руб. 1 1 Рисунок составлен автором работы на основе отчетов Федеральной налоговой службы: https://www. nalog.gov.ru/ Рисунок 5 – Обобщение результатов анализа контрольно-надзорных функций налоговых органов 1 Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что основная контрольно-надзорная функция налоговых органов состоит в обеспечении выявления задолженности по НДФЛ, а также выставлении пени и штрафных санкций по отношению к должникам – физическим или юридическим лицам.

Необходимо подчеркнуть, что в качестве основной проблемы реализации контрольно-надзорных функций налоговых органов на современном этапе можно отнести проблему недостаточной цифровизации налоговых данных и налоговых полномочий. Наблюдается низкий уровень увязки деятельности налоговой службы на федеральном уровне, и на других уровнях. Не все аналитические данные по налогам представлены в открытом виде доступе и широком формате. Улучшение цифровых аспектов функционирования налоговых органов должно стать ключевым ориентиром в работе налоговых служб (и других органов власти и сфер бизнеса), в ближайшей перспективе.